Tratamiento de los activos biológicos

Las normas contables que tratan este tema dentro las Normas Internacionales de Información Financiera Completas o Full son las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) 41 y 16, mientras que en las PyMEs corresponde a la Sección 34 de la NIIF para PyMEs.

Algunos puntos destacados de la contabilidad agrícola son:

Generalidades

NIC 41 y la Sección 34 prescriben el tratamiento contable y la información financiera relacionada con la actividad agrícola, que se define como: La gestión por parte de una entidad, de la transformación y recolección de activos biológicos, para destinarlos a la venta, para convertirlos en productos agrícolas o en otros activos biológicos adicionales.

Conceptos

Activo biológico: Es un animal vivo o una planta.

Producto agrícola: Es el producto cosechado, procedente de los activos biológicos de la entidad.

La “transformación biológica” comprende los procesos de crecimiento, degradación, producción, y procreación, que son la causa de los cambios cualitativos o cuantitativos en los activos biológicos.

Ejemplos:

El tratamiento contable de los activos biológicos en las NIIF Completas depende de si se trata de una planta productora o un activo biológico diferente:

Una planta productora es una planta viva que:

Se utiliza en la producción o suministro de productos agrícolas.
Se espera que produzca durante más de un periodo.
La obtención del cultivo agrícola no implica el retiro de la planta.
Tiene una probabilidad remota de ser vendida como producto agrícola, excepto por la ventas incidentales de raleos y podas.

Algunos ejemplos de plantas productoras son las frutas como manzanas, uvas, plátanos y las flores como las rosas y claveles.

Las plantas productoras se asimilan como activos fijos y son incluidos como tales en la NIC 16 relativa a Propiedad Planta y Equipo.

Mientras tanto las demás plantas (por ejemplo cultivos de ciclo corto como la papa el maíz y la zanahoria) así como los animales vivos y los productos agrícolas están cubiertos por la Norma NIC 41 de Agricultura.

Un activo biológico

Que no es una planta productora se medirá, tanto en el momento de su reconocimiento inicial como al final del periodo sobre el que se informa, a: Su valor razonable menos los costos de venta, excepto en el caso de que el valor razonable no pueda ser medido con fiabilidad.

Las ganancias o pérdidas surgidas por la medición del “valor razonable menos los costos de venta”, deben registrarse en la ganancia o pérdida neta del periodo en que aparezcan.

Los productos agrícolas cosechados o recolectados que procedan de activos biológicos de una entidad se medirán a su valor razonable menos los costos de venta en el punto de cosecha o recolección.

En el siguiente cuadro se resume lo dicho:

El Valor Razonable

No es sencillo el valor razonable, en la actividad agrícola. NIIF 13 estable una jerarquía del valor razonable que clasifica en tres niveles a la forma de determinación del valor razonable.

Por ejemplo, si tenemos precios de productos agrícolas cotizados en una bolsa de productos o en un mercado activo la determinación del valor es sencilla, en cambio que un cultivo que no puede venderse como tal requiere la aplicación de una técnica de valoración con datos que no necesariamente se observan en el mercado y que por tanto están sujetos a niveles de subjetividad.